По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 [7, с.220].
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Учет прибылей и убытков.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо [7, с.227].
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а. Финансового результата от продажи продукции (работ, услуг),
б. Финансовый результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов),
в. Прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы относят на счет 99 сразу, без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. [1, с.401].
К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [7, с.228].
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках [7, с.229].
Учета налога на прибыль.
Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который уплачивают юридические лица.
Базой для налогообложения у юридических лиц является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам Продаж и Прочих доходов и расходов.
Определение налогооблагаемой прибыли производится на основе расчета налога (налоговой декларации) по фактической прибыли. Важнейшей составной частью расчета является справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 указанного расчета (валовая прибыль). Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета уменьшается или увеличивается на корректировки, вытекающие из необходимости соблюдения налогового законодательства.
Одни из них связаны с различиями в формировании доходной и расходной частей расчета. Например, безвозмездное поступление объектов основных средств для целей налогообложения признается доходом сразу, а в бухгалтерском учете доход формируется постепенно в размере начисленной по этим объектам амортизации. В соответствии с налоговым законодательством проценты по кредитам банка относятся на себестоимость продукции, работ, услуг (расходам по обычным видам деятельности), а в бухгалтерском учете отражаются на счете прочих доходов и расходов.
Другие корректировки обусловлены отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством (обусловленные технологией и организацией производства) и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения ряд расходов (представительские, командировочные, на обучение, на рекламу и др.) принимаются в пределах установленных государством ограничений [2, с.599].
Перейти на страницу:
1 2 3 4 5 6 7