Третья группа корректировок проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты, либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникает сложность с формированием данных, необходимых для заполнения налоговых деклараций, особенно по расходам, принимаемым к вычету.
Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету.
Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета Прибылей и убытков на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли».
На субсчете «Платежи в бюджет из прибыли» счета Прибылей и убытков, таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет [2, с.600].
Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету Расчетов по налогам и сборам, характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.
Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведется. Всю необходимую аналитическую информацию получают из расчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли (налоговой декларации).
Обобщим теоретический материал по учету финансовых результатов деятельности предприятия в таблице 1.2.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Учет продажи продукции |
|
1. Отражена выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. |
62 |
90.1 |
|
2. Списывается себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. |
90.2 |
43, 41, 44, 20 |
|
3. Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы: - НДС; - акцизов |
90.3 90.4 |
68 68 |
|
4. Поступили платежи за проданную продукцию |
50, 51, 52 |
62 |
|
5. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом |
68 |
51 |
|
6. Выявлен и списан финансовый результат от реализации продукции: - прибыль; - убыток |
90.9 99 |
99 90.9 |
|
Учет прочих доходов и расходов |
|
1. Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам |
51 |
91.1 |
|
2. Уплачены штрафы, пени по хозяйственным договорам |
91.2 |
51 |
|
3. Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году |
51 |
91.1 |
|
4. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году |
91.2 |
51 |
|
5. Отражены доходы от списания кредиторских задолженностей по истечении сроков исковой давности |
76 |
91.1 |
|
6. Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности |
91.2, 63 |
76 |
|
7. Отнесены положительные курсовые разницы: - по наличной иностранной валюте в кассе; - по поступившим денежным средствам в оплату отгруженной продукции, полученных векселей, при взносах в уставный фонд в иностранной валюте; - по денежным документам в иностранной валюте; - по оплаченным материальным ценностям, услугам, векселям; - по подотчетным суммам; - по переведенным участникам доходам от участия в предприятии |
50 52 50.3 60 71 75 |
91.1 91.1 91.1 91.1 91.1 91.1 |
|
8. Списаны отрицательные курсовые разницы: - по кредитам и займам; - по наличной иностранной валюте в кассе; - по оплаченным иностранным ценностям, услугам, векселям, по переведенным участникам доходам от участия в предприятии, по погашенным займам и банковским кредитам; - по подотчетным суммам |
91.2 91.2 91.2 91.2 |
66, 67 50 60, 76 71 |
|
9. Затраты на содержание законсервированных объектов |
91.2 |
10, 51, 69, 70 |
|
10. Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции |
91.2 |
20 |
|
11. Списано сальдо субсчета 91.1 после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь |
91.1 |
91.9 |
|
12. Списано дебетовое сальдо субсчета 91.2 по окончании года |
91.9 |
91.2 |
|
13. Выявлена прибыль от реализации основных средств |
91.9 |
99 |
|
14. Выявлена прибыль от реализации материальных ценностей и прочих активов |
91.9 |
99 |
|
15. Отражена прибыль (убыток) как сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц |
91.9 99 |
99 91.9 |
|
Учет прибылей и убытков |
|
1. Приняты на учет материалы, полученные в результате предотвращения или ликвидации последствий стихийных бедствий |
10 |
99 |
|
2. Списана стоимость амортизируемого имущества по остаточной стоимости, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств |
99 |
01, 04 |
|
3. Списана стоимость неамортизируемого имущества по фактической себестоимости, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств |
99 |
08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 44, 50, 58 |
|
4. Списаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев |
99 |
76 |
|
5. Начислен для уплаты в бюджет налог на прибыль организации |
99 |
68 |
|
6. Отражен постоянное налоговое обязательство, возникшее в результате выявления постоянных разниц (по расходам, вообще не учитываемых для целей налогообложения) |
99 |
68 |
|
7. Отражен постоянный налоговый актив, возникший в результате выявления постоянных разниц (по доходам, не учитываемых для целей налогообложения) |
68 |
99 |
|
8. Производится погашение отложенного налогового актива |
99 |
09 |
|
9. Производится погашение отложенного налогового обязательства |
77 |
99 |
|
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) |
|
1. Отчислено от прибыли в резервный капитал |
84 |
82 |
|
2. Начислена амортизация основных средств непроизводственного назначения |
84 |
02 |
|
3. Произведены расходы по содержанию зданий и сооружений непроизводственного назначения |
84 |
10, 70 |
|
4. Выплачена материальная помощь |
84 |
50 |
|
5. Оплачены расходы на питание работников |
84 |
51 |
|
6. Начислены дивиденды от участия предприятии работникам, являющимися акционерами |
84 |
70 |
|
7. Выявлена чистая (балансовая прибыль/убыток) организации по итогам отчетного года |
99 84 |
84 99 |
| | | | | |